|
|  |
|
POREZNI ASPEKT LEASINGA (NAJMA) VOZILA U SUSTAVU PDV-a
| 
| |
...članci /
članci - arhiva /
|
|
Leasing (najam) vozila može biti:
- FINANCIJSKI
- OPERATIVNI
Kod financijskog leasinga svi značajni rizici i koristi povezani s
vlasništvom nad predmetom leasinga prelaze na primatelja leasinga.
Pritom je za klasifikaciju nevažno je li pravo vlasništva formalno
prelazi ili ne. Porezna obveza za ukupnu vrijednost najma uključujući i
kamate, nastaje istekom obračunskog razdoblja u kojem je isporučeno
dobro - predmet najma. Isporukom dobra smatra se predaja sredstva
primatelju leasinga. U poreznom smislu, financijski leasing ima
obilježje kupoprodaje. Financijski leasing je obično neopoziv i jamči
davatelju leasinga povrat njegova kapitala uvećan za kamate.
Operativni leasing utvrđen je kao leasing koji nije financijski i ima
obilježje najma. Za obavljenu uslugu najma porezna obveza nastaje dva
puta mjesečno (1.-15. i 16.-kraja mjeseca). Ako je plaćanje ugovoreno u
obrocima koji se ne poklapaju s obračunskim razdobljima, potrebno ih je
preračunati na odgovarajuće obračunsko razdoblje.
Međutim, veliki je problem u praktičnom određivanju radi li se o
financijskom ili operativnom leasingu. Čvrstog kriterija za razlikovanje nema.
Financijski leasing može pod određenim okolnostima označiti i kao
operativni, ako se to može obrazložiti.
Financijski leasing vozila
Kod financijskog leasinga, za vrijeme trajanja najma, davatelj leasinga
nema pravo iskazivati predmet leasinga u okviru dugotrajne imovine, a
time niti obračunavati amortizaciju za navedeni predmet.
Porezna obveza u ukupnoj svoti financijskog leasinga uključujući i
kamatu, nastaje istekom obračunskog razdoblja u kojem je isporučen
predmet leasinga. Davatelj je za obavljenu isporuku dužan izdati račun.
Na naplaćene rate koje slijede nakon toga ne plaća se porez na dodanu
vrijednost.
Ako dođe do raskida ugovora zbog neplaćanja dospjelih rata, formalno
nije preneseno vlasništvo, a predviđen je raskid ugovora s pravom
preuzimanja vozila, financijski leasing može postati operativni.
Postavlja se pitanje povrata uplaćenog poreza i prava na obračun
amortizacije.
Operativni leasing vozila
Na ugovore o leasingu s mjesečnom otplatom, postoji obveza obračuna i
uplate PDV-a dva puta u mjesecu. Prema čl. 42. st. 3. Pravilnika o
porezu na dodanu vrijednost iako se ugovara mjesečna otplata, trebalo bi
obračunati i uplatiti PDV za svako obračunsko razdoblje, tj. od 1.-15. i
od 15. do konca mjeseca.
Stoga se predlaže sačiniti otplatni plan u kojem će se najam fakturirati
dva puta mjesečno, kako dospjeva obveza obračuna i uplate PDV-a.
Kada je predmet leasinga prijevozno sredstvo, oporezivanje je prema
sjedištu poduzetnika koji obavlja uslugu.
Operativni leasing može se voljom poslovnih partnera transformirati u
financijski leasing.
Zaključak:
Kod leasinga vozila na punu nabavnu vrijednost uvećanu za kamate,
uvažavajući računovodstveno načelo opreznosti, predlaže se provesti ga
kao financijski leasing. PDV treba platiti na cjelokupni iznos najma,
uključujući i kamate. Takav zaključak nameće se iz razloga što se
financijski leasing poistovjećuje s kupoprodajom, a prema postojećim
propisima Republike Hrvatske ne može se sa sigurnošću razlučiti
financijski od operativnog leasinga kod najma vozila.
Postoji i druga mogućnost, a to je da se ugovor o leasingu sačini na
kraće vremensko razdoblje kao ugovor o operativnom leasingu, npr. na
godinu dana, pa nakon toga sačini dopunski ugovor kojim se taj ugovor
može sklopiti za slijedeće razdoblje ili uz pravo otkupa po povlaštenoj
cijeni, čime operativni leasing može postati financijski.
Ako tijekom otplatnog razdoblja dođe do raskida ugovora zbog
neizvršavanja obveza, davatelju leasinga moguće je osigurati se
klauzulom o zabrani otuđenja vozila za vrijeme trajanja najma, a također
predvidjeti obvezno kasko osiguranje vozila pri čemu se šteta ima
isplatiti davatelju leasinga do iznosa preostalog neotplaćenog dijela
duga, garancijom banke ili akceptnim nalozima.
Razlog za predloženi način iskazivanja leasinga vozila je u činjenici
što porezna uprava može zauzeti stav kako je leasing financijski a ne
operativni, što se ne može predvidjeti niti osporiti, čime bi davatelj
leasinga postao poreznim obveznikom uz mogućnost naplate zateznih kamata
na iznos neuplaćenog poreza i kazne zbog financijskog prekršaja.
Preporuča se pribavljanje pisanog mišljenja od strane Porezne uprave
Republike Hrvatske o kriterijima lučidbe financijskog i operativnog
leasinga, te uvjeta koji bi trebali biti ostvareni kako bi se u slučaju
raskida ugovora financijski leasing mogao transformirati u operativni i
priznati u poreznom smislu radi povrata uplaćenog poreza na dodanu
vrijednost u dijelu koji nije realiziran, odnosno, u smislu priznavanja
prava na naknadno obračunavanje amortizacije za razdoblje kada nije
obračunavana.
Slijedeći poslovnu logiku, mišljenja sam kako su i financijski i
operativni leasing vozila zapravo najam, ako primatelj leasinga nema
pravo otuđiti vozilo za vrijeme trajanja leasinga, te bi osnovica za
plaćanje PDV-a trebala biti polumjesečna otplatna rata. U svakom
slučaju, dobro bi nam došao jedinstveni Pravilnik o amortizaciji i
leasingu jer se radi o nedjeljivoj cjelini koja je nedostatno određena
propisima, što stvara poslovnu nesigurnost i šteti poduzetništvu.
Ovlašteni revizor:
Davor Banović, dipl. oec.
|
| |
